鼎镁新材IPO案例中曾在第一轮和第二轮问询中连续两轮被问及下脚料成本核算的问题，我们来具体看看。

  报告期内，发行人采购的均为6系材质的下脚料，下脚料供应商、采购数量、采购金额和占比的详细情况如下：

  （二）添加、产生下脚料的生产环节，允许添加下脚料的产品类型，生产的全部过程添加下脚料的必要性、经济性，生产添加下脚料是不是满足行业惯例；

  发行人作为高性能工业铝材及相关制品的制造企业，拥有铝材全流程生产工艺，其中，添加下脚料的生产环节主要为熔铸环节。在熔铸环节中，下脚料与铝锭、合金等物质经高温熔化并搅拌至熔体的温度和成分均匀后，在结晶器中冷却凝固成铝合金铸棒，供后续挤压等工序使用。

  发行人产生下脚料的生产环节有熔铸、裁切、挤压、精密加工、锻造等，其中，又以熔铸、挤压环节产生的下脚料为主，裁切环节次之。在熔铸环节中，铝合金熔炼工艺会形成井渣、洗炉料、大块等下脚料，扒渣工艺会形成铝灰等下脚料；在挤压环节，会产生挤压边角料以及铝丝铝屑等下脚料；在裁切环节中，会形成各类裁切边角料及铝丝铝屑等下脚料。

  3、生产过程中添加下脚料的必要性、经济性，生产添加下脚料是否合乎行业惯例

  铝材因其可回收性好，生产过程中产生的下脚料依然具有较高回收价值，将下脚料添加至后续生产过程中，符合行业惯例，具体对比如下：

  （三）结合报告期各期下脚料的投入、产出重量等方面，说明下脚料产出与相应产品产量的匹配关系，下脚料投入与铝锭、合金投入是否存在匹配关系、投料重量的匹配情况；

  发行人的核心生产的基本工艺为：①投入铝锭、合金、下脚料等原材料→②进行熔铸产出铸棒→③进行挤压或少量锻旋产出成品或半成品挤型品。由于发行人主要产品均需经过上述生产路径，因此围绕上述核心生产工艺进行物料投入与产品产出的匹配性分析，其中物料投入主要包括初始原材料铝锭、合金、下脚料及外购合金棒，物料产出主要包括挤型品、少量锻旋品以及熔铸挤压环节生成的下脚料。

  第一轮问询中，交易所主要关注了发行人下脚料的类型、涉及的生产环节、向关联方采购下脚料的合理性以及相关下脚料制度的建立情况。

  与同行业企业相同，发行人的生产工艺具有“产生下脚料并再利用下脚料”的稳定特点，因此，在各成本中心，“下脚料冲减生产成本”实际是“对归集生产成本进行分摊与结转”的结果，即：“归集生产成本”一部分结转为主产品，一部分结转为副产品（下脚料），其中主产品用于销售，副产品下脚料主要用于再生产。

  在上述业务及财务核算模式下，发行人总生产成本中包含的下脚料投入成本来自于生产内循环，且总生产成本不会因“下脚料冲减生产成本”而发生变化，发行人产品实现销售后，结转营业成本总额不受下脚料循环投入影响。具体如下：

  一、报告期各期下脚料采购种类、数量、金额，下脚料各类来源（自产/外购）投入生产的种类、数量、金额，关联方及非关联方产品生产各环节产出的下脚料种类、数量、金额，下脚料投入与产量的配比关系，与理论值是否存在较大差异

  在“熔铸”环节中，发行人同时投入下脚料、铝锭和合金等原材料，经高温熔化并搅拌至熔体的温度和成分均匀后，在结晶器中冷却凝固成合金棒，合金棒作为通用型中间品，供后续挤压等工序使用，除“熔铸”环节外，其他生产环节中不涉及下脚料投入。

  根据《添加原则》，结合报告期内各类牌号合金棒产量占比情况，测算的下脚料（扣除一级料）综合理论最大投入比例如下：

  报告期内，发行人经测算的合金棒生产投入下脚料（不含一级）比例理论最大值为42.60%、35.19%和36.33%，下脚料（不含一级）投入实际占比为24.20%、22.67%和26.32%，远低于可投入比例的理论最大值，因此发行人对于下脚料的投入使用在合理范围内，并不存在利用下脚料投入降低成本的情况。

  二、下脚料成本（如废料折扣率）的确定依据，对于相同种类下脚料,生产再利用的成本与销售价格是否存在明显差异，成本及销售单价是否公允

  根据财政部印发的《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号）第三十七条的规定，制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。

  副产品的定义：副产品，是指企业在同一生产的全部过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。一般采用可变现净值、固定价格等方法确定成本，从主产品成本中扣除。

  因此，基于上述规定，发行人将主产品与下脚料（副产品）进行区分，并将总生产成本在主产品与下脚料间进行分配，符合公司自身产品成本核算特点，能够客观反映主营业务经营成果。另外，根据不同用途的下脚料材质规格等情况，按照当月领用的铝锭平均单价为基础乘以一定折扣率进行计价，符合企业会计准则的相关规定。报告期内，发行人上述成本核算方式一直保持一贯性，根据发行人各期存货减值测试结果，下脚料未发生减值。不同下脚料入库单价核算原则如下：

  发行人根据自身工艺特点、下脚料的管理成本经验及市场情况，确定下脚料的入库折扣率。由于发行人经营模式成熟、生产工艺稳定，报告期内上述折扣率未发生变化。发行人上述下脚料折扣率结果，与其他涉及铝材下脚料企业设定的折扣率不存在重大差异，具体如下表所示：

  发行人各期下脚料投入增加成本、回收冲减成本的金额仅影响原材料成本，对直接人工和制造费用成本项目不产生影响，具体影响金额及占比如下：

  如上表所示，发行人下脚料回收冲减（分摊）成本比例大于投入增加成本比例，主要原因：（1）发行人回收的下脚料多于投入的下脚料，回收下脚料中无法投入循环生产的下脚料（如：铝丝、铝屑等）对外出售；（2）发行人投入的下脚料中，还包含少量外购下脚料。

  扣除上述两因素影响后，发行人下脚料回收冲减成本比例与投入增加成本及比例差额仅为0.59%、-0.89%和-0.44%，上述微小差异主要受生产跨期因素影响。若以三年报告期为考察期，则上述比例差额仅为-0.37%。

  四、下脚料有关内控有效性，结合上述情况进一步说明下脚料有关会计处理的准确性，是否存在利用下脚料核算调节成本的情形

  生产的全部过程中，回收下脚料入库时，应由生产人员对下脚料过磅称重，如实记录后将《过磅单》交至仓管员，仓管员确认后出具《入库单》，办理入库手续，并登记ERP系统。当期生产产生的下脚料按照当月领用铝锭平均单价*折扣率*重量确定金额，并冲减/分摊产品材料成本。上述下脚料回收具体会计处理如下：

  综上所述，发行人将下脚料纳入整体原物料管理范畴内，同时针对下脚料的特殊性建立了专门的内部控制制度，在报告期内能够有效执行，能够通过各关键节点实现对下脚料的全面、完整的控制；发行人按照业务实质，将下脚料销售确认为其他业务收入，并针对下脚料的回收、销售等不同处置方式相应执行了符合业务实质的会计处理方式，符合企业会计准则及行业惯例；发行人报告期内下脚料总体销售金额较低，对发行人经营业绩影响较小，各期下脚料投入、产出与产品产出处于合理的匹配区间内，不存在异常的情形；发行人下脚料的核算全面、准确、完整，不存在利用下脚料调节生产成本的情形。

  第二轮问询，交易所主要问及了下脚料的具体核算，包括投入与产量的匹配关系、下脚料成本的确定以及各期增加、回冲的金额、下脚料会计核算的准确性、是不是真的存在调节成本的情况等。

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